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内容摘要 /Abstrac/

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2024年4月24日国度税务总局发布了《对于资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”关联事项的公告》，轨则自2024年4月29日起，天然东谈主报废产物出售者向资源回收企业销售报废产物，顺应条目的资源回收企业不错向出售者开具发票。自此，“反向开票”这一新名词庄重加入中国税务计谋“名词”的民众庭。

践诺上，在此之前，还是有几类购销情形顺应“反向开票”的界说。本文就“反向开票”的关联计谋进行伸开疏导，并主要针对资源回收业务的“反向开票”进行学习。

天然“反向开票”的几种业务类型相比荒芜，波及到的企业范围不是很日常，跟大大量财务东谈主员的日常职责不关联，但为了更好地掌合手国度新的税务计谋并了解计谋出台背后的国度经济计谋导向，以及进一步了解升值税轨制瞎想的特色，个东谈主觉得如故很值得学习和疏导的。

咱们先列举反向开票波及的几种业务类型，然后再针对资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”的具体轨则和要求、发票开具等详实操作进行学习。

一

由付款标的收款方开具发票的几种情形

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按照对“反向开票”内容本质的联结，是由付款方（或购买方）向收款方（或销售方）开具发票，即开具发票的税务主体与旧例相背。现在还是波及的几种经济业务类型如下 ：

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1、支付个东谈主款项：《中华东谈主民共和国发票管束目的实施详情》第二十二条文矩，《发票管束目的》第十八条所称荒芜情况下：收购单元和扣缴义务东谈主支付个东谈主款项时，可由付款标的收款方开具发票。

2、农产物收购：收购单元向农业坐褥者个东谈主购进自产农产物，企业可自行开具农产物收购发票，此项各地均出台了针对收购农产物开具发票的关联轨则。

3、散布式光伏发电形势：国度电网公司所属企业从散布式光伏发电形势发电户处购买电力产物，可由国度电网公司所属企业开具等闲发票。

4、从天然东谈主处购进二手车：对已备案汽车销售企业从天然东谈主处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售谐和发票并凭此办理滚动登记手续。

5、资源回收：自2024年4月29日起，天然东谈主报废产物出售者（以下简称出售者）向资源回收企业销售报废产物，顺应条目的资源回收企业不错向出售者开具发票。

关联的税务计谋整理如下：

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二

资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”计谋出台的布景

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2024年3月1日【MAGURO-040】爆乳かれんちゃんのムチムチ肉弾学園2016-06-23まぐろ物産&$NIKUDAN176分钟，国度为了推动经济高质地发展，‌通过提高本事、‌能耗、‌排放圭表，‌加速产物更新换代，‌以及荧惑和推动消耗品以旧换新等一系列方法，‌来已毕经济结构的优化和升级，‌经国务院常务会议审议通过了《推动大范围招引更新和消耗品以旧换新行为决策》。

《行为决策》提议，到2027年，工业、农业、建筑、交通、辅导、文旅、医疗等领域招引投资范围较2023年增长25%以上；重心行业主要用能招引能效基本达到节能水平，环保绩效达到A级水平的产能比例大幅训诲，范围以上工业企业数字化研发瞎想器具普及率、关键工序数控化率辨别跨越90%、75%；报废汽车回收量较2023年增多约一倍，二手车交往量较2023年增长45%，废旧家电回收量较2023年增长30%，再生材料在资源供给中的占比进一步训诲。

在《行为决策》中明确的任务包括招引更新行为（重心行业招引更新校阅、建筑和市政基础设施领域招引更新、交通运载招引和老旧农业机械更新、辅导文旅医疗招引水平）、消耗品以旧换新行为（汽车、家电产物以旧换新，家装消耗品换新）、实施回收轮回左右行为（包括完善废旧产物招引回收采集，维持二手商品畅通交往，有序鼓吹再制造和梯次左右，推动资源高水平再生左右）。

在第十七条“完善税出入持计谋”中要求：加大对节能节水、环境保护、安全坐褥专用招引税收优惠维持力度，把数字化智能化校阅纳入优惠范围。彭胀资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”作念法。协调再生资源回收企业升值税简便征收计谋，磋磨完善所得税征管配套方法，优化税收征管圭表和格式。

基于以上，为阐扬税收计谋在国度处分体系中的作用（基础性、复旧性、保险性），通过税收计谋来素质征税东谈主的行为，落实《国务院对于印发〈推动大范围招引更新和消耗品以旧换新行为决策〉的见知》要求，实行资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”，4月25日，税务总局制定发布了《国度税务总局对于资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”关联事项的公告》。

三

资源回收业务“反向开票”的主体条目

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1、出售者：是指销售我方使用过的报废产物或销售收购的报废产物、连气儿不跨越12个月（指天然月，下同）“反向开票”累计销售额不跨越500万元（不含升值税，下同）的天然东谈主。其实按照现行发票管束轨制轨则，升值税一般征税东谈主和小范围征税东谈主销售报废产物，不错自行开具发票；天然东谈主销售报废产物（包括销售我方使用过的报废产物，或者销售收购的报废产物）不错向税务机关央求代开发票，还是已毕了报废产物畅通体式合规开、受票的障翳。

但5号公告落实党中央、国务院决策部署，实行资源回收企业向天然东谈主报废产物出售者“反向开票”，是为了进一步训诲资源回收企业向天然东谈主收购报废产物时赢得发票的便利性。

5号公告所称天然东谈主报废产物出售者（以下简称出售者）既包括销售我方使用过的报废产物的天然东谈主，也包括销售收购的报废产物的天然东谈主，且天然东谈主应顺应连气儿不跨越12个月“反向开票”累计销售额不跨越500万元的条目。这里的“反向开票”累计销售额，包括多个资源回收企业向合并天然东谈主“反向开票”的销售额。

为范例市集和税收递次，5号公告还轨则，天然东谈主销售报废产物连气儿12个月“反向开票”累计销售额跨越500万元的，资源回收企业不得再向其“反向开票”。资源回收企业应当素质不竭从事报废产物出售业务的天然东谈主照章办理贪图主体登记，按照轨则自行开具发票。

说明：这里的500万元是指 “反向开票”业务中的累计销售额，不包括其向税务局央求代开的部分，与一般征税东谈主/小范围征税东谈主销售额圭表的轨则是有所区别的。

2、开票者

实行“反向开票”的资源回收企业（包括单元和个体工商户），应当顺应以下三项条目之一，且践诺从事资源回收业务：

2.1从事危境废料网罗的，应当顺应国度危境废料贪图许可证管束目的的要求，赢得危境废料贪图许可证；

2.2从事报废天真车回收的，应当顺应国度商务左右部门出台的报废天真车回收管束目的要求，赢得报废天真车回收拆解企业天资认定文凭；

2.3除危境废料、报废天真车外，其他资源回收企业应当顺应国度商务左右部门出台的再生资源回收管束目的要求，进行贪图主体登记，并在商务部门完成再生资源回收贪图者备案。

3、报废产物：是指在社会坐褥和生存消耗流程中产生的，还是失去原有沿途或部分使用价值的产物。

四

“反向开票”的发票开具

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1、开票格式：资源回收企业需要“反向开票”的，应当向左右税务机关提交《资源回收企业“反向开票”央求表》，央求表内容包括：“反向开票”央求时间、回收报废产物类别、销售报废产物适用升值税计税方法等。同期，需提供危境废料贪图许可证或报废天真车回收拆解企业天资认定文凭或商务部门再生资源回收贪图者备案登记说明。

资源回收企业应当通过电子发票行状平台或升值税发票管束系统，在线向出售者反向开具标注“报废产物收购”字样的发票。

资源回收企业“反向开票”，以及征税东谈主销售报废产物自行开具发票时，应当按照新的《商品和行状税收分类编码表》正确收受“报废产物”类编码。

为扩充资源回收企业“反向开票”，税务总局更新了《商品和行状税收分类编码表》，增多了“报废产物”类编码，下设十类报废产物编码（具体包括废钢铁、废有色金属、废塑料、废轮胎、废纸、放胆电器电子产物、报废天真车、废旧纺织品、废玻璃、废电板）以及“其他报废产物”类编码。资源回收企业“反向开票”时，以及征税东谈主销售报废产物自行开具发票时，均应当在“报废产物”类编码中收受正确的编码。要是销售的报废产物不属于上述十类报废产物，应当在“其他报废产物”类编码中收受对应的编码，还需要填写报废产物的具体品名。

2、发票类型：资源回收企业销售报废产物适用升值税简便计税方法的，不错反向开具等闲发票，不得反向开具升值税专用发票；适用升值税一般计税方法的，不错反向开具升值税专用发票和等闲发票。资源回收企业销售报废产物，升值税计税方法发生变更的，应当央求对“反向开票”的票种进行退换。

资源回收企业中的升值税一般征税东谈主销售报废产物，在公告实施前已按关联轨则收受适用升值税简便计税方法的，不错在2024年7月31日前改为收受适用升值税一般计税方法。除上述情形外，资源回收企业收受升值税简便计税方法谋略交纳升值税后，36个月内不得变更；变更为升值税一般计税方法后，36个月内不得再收受升值税简便计税方法。

3、开票名额退换：资源回收企业不错根据“反向开票”的践诺贪图需要，按照轨则向左右税务机关央求退换发票额度，或最高开票名额和份数。

4、开具红字发票：资源回收企业“反向开票”后，发生销售了债、开票有误、销售折让等情形需要开具红字发票的，由资源回收企业填开《开具红字升值税专用发票信息表》或《红字发票信息阐述单》。填开《开具红字升值税专用发票信息表》或《红字发票信息阐述单》时，应当填写对应的蓝字发票信息，红字发票需与原蓝字发票逐一双应。

五

波及的代办讨教等税收计谋

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1、代办讨教税费：资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按轨则为出售者代办升值税及附加税费、个东谈主所得税的讨教事项，于次月讨教期内向左右税务机关报送《代办税费讲述表》和《代办税费明细讲述表》，并按轨则交纳代办税费。

未按规按期限交纳代办税费的，左右税务机关暂停其“反向开票”履历，并按轨则追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。

良好：资源回收企业初次向出售者“反向开票”时，应当就“反向开票”和代办税费劲项征得该出售者开心，并保留关联说明材料。该出售者不开心的，资源回收企业不得向其“反向开票”，出售者不错向税务机关央求代开发票。

2、税收优惠的享受：出售者通过“反向开票”销售报废产物，可按轨则享受小范围征税东谈主月销售额10万元以下免征升值税和3%征收率减按1%谋略交纳升值税等税费优惠计谋。依据《财政部 税务总局对于升值税小范围征税东谈主减免升值税计谋的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号）轨则，该税收优惠计谋执行至2027年12月31日。

后续如小范围征税东谈主关联税费优惠计谋退换，按照退换后的计谋执行。出售者通过“反向开票”销售报废产物，当月销售额跨越10万元的，对其“反向开票”的资源回收企业，应当根据当月各自“反向开票”的金额为出售者代办升值税及附加税费讨教，并按轨则交纳代办税费。

3、个东谈主所得税的预缴：出售者通过“反向开票”销售报废产物，按照销售额的0.5%预缴贪图所得个东谈主所得税。出售者在“反向开票”的次年3月31日前，应当自行向贪图管束所在地左右税务机关办理贪图所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。

4、进项税抵扣：资源回收企业若收受升值税一般计税方法，不错按轨则抵扣反向开具的升值税专用发票上注明的税款。

5、所得税税前扣除：资源回收企业反向开具的发票，顺应税收法律、行政律例、限定和范例性文献关联轨则的，不错看成本企业所得税税前扣除笔据。

六

关联原始笔据贵府及台账

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资源回收企业应当对办理“反向开票”业务时提交的关联贵府以及资源回收业务的信得过性负责，照章履行征税义务。

能说明业务信得过性的材料：包括收购报废产物的收购合同或合同、运载发票或笔据、货色过磅单、转账支付记载等，并成立收购台账，详实记载每笔收购业务的时间、场合、出售者及计划格式、报废产物称号、数目、价钱等，以备稽查。征税东谈主现存账册、系统大致包括上述内容的，无需单独成立台账。 

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